В ходе мероприятий налоговой проверки налоговые органы имеют право допрашивать свидетелей. Аргументы, основанные на реконструкции, могут служить доказательством налоговых правонарушений.
При этом Налоговый кодекс предъявляет несколько требований к допросу, которые налогоплательщик должен учитывать. Рассмотрим их подробнее.
1. при вызове свидетеля по вкладу инспектору рекомендуется оформить и направить телефонный звонок для определения места, времени и причины допроса (п. 5. 1но. письма ФНС от 17 июля 2013 г. исх. 4-2/12837). Вызовы могут быть направлены по почте с использованием ТКС или могут быть делегированы. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 31 Налогового кодекса РФ почтовое сообщение, направленное налоговым органом, считается полученным на шестой день, независимо от факта его получения. При этом устные обращения с вопросами, не сопровождаемые официальными документами (телефонные звонки или SMS-сообщения инспекторов), могут быть не приняты во внимание, а неявка не означает уклонения от уплаты налогов.
2. В качестве свидетелей могут выступать физические лица, а также несовершеннолетние, недееспособные лица и лица, связанные профессиональной тайной (п. 1 и 2 ст. 90 ФНС России). Как правило, на допрос вызываются сотрудники и контрагенты контролируемых налогоплательщиков. Однако налоговые инспекторы могут допросить и работников, в том числе сокращенных. А также лиц, в обязанности которых не входит предоставление информации по интересующим инспектора вопросам. В таких случаях эксперты профсоюза рекомендуют отвечать допросом на допрос, в котором свидетель не знает о конкретном событии, чтобы не попасть впросак.
3. если свидетель не может явиться в ФНС (например, расстояние, проезд, загруженность, задержка с получением звонков), она должна сообщить об этом инспектору, сообщив дату своего выступления и просьбу об отсрочке / время / место вызова. В этом случае инспектор не имеет права исполнять повестку. Если явка в инспекцию невозможна по причине инвалидности, болезни или преклонного возраста, допрос будет проводиться по месту жительства.
4. продолжительность выступления свидетеля не регламентирована налоговым законодательством и может превышать четыре часа. Как правило, чем больше говорит свидетель, тем чаще налоговый инспектор будет просить уточнить вопросы. Обратите внимание, что инспектор поддерживает свидетеля и не имеет права отвечать на вопросы ему. Поэтому свидетель может прервать допрос в любой момент.
5. Свидетель имеет право отказаться от дачи показаний, если информация будет использована против него или членов его семьи (ст. 51 Конституции РФ). Однако если в качестве свидетеля присутствует руководитель, он представляет учреждение, и в этом случае полный отказ от дачи показаний в соответствии со статьей 51 не применяется.
6. показания свидетеля фиксируются в протоколе прогностического типа (приказ налоговой службы РФ от 07. 11. 2018 № ММВ-7-2/628@).
7. после допроса свидетель получает копию протокола (п. 6 ст. 90 НК РФ). Если свидетель отказывается от получения копии, это отражается в протоколе. Примечание: поскольку допрос проводится в условиях волнения и в незнакомой обстановке, данные должны быть точными, а при необходимости в них вносятся коррективы до подписания протокола. Например, если эксперт неправильно воспроизводит ответы и записывает то, что не указано, или, наоборот, если в протоколе не отражена необходимая информация.
8. неправомерный отказ от вклада, сокрытие телефонного звонка или уклонение от допроса влечет за собой штраф (ст. 128 НК РФ).
-Сократить 1000. -неявка без причины.
-3000 рублей. — Умышленный и неправомерный отказ от вклада/предоставления вклада.
Следует отметить, что некомпенсация без объяснения причин может быть истолкована не в пользу налогоплательщика и рассматриваться налоговыми органами как косвенное доказательство нарушения норм налогового законодательства. С другой стороны, заплатить штраф за сокрытие информации может быть нежелательно. Поэтому эксперты ассоциации рекомендуют оценить риски и, возможно, интереснее подготовить предварительные ответы на возможные вопросы (список «стандартных» вопросов доступен по ссылке — письмо ФНС от 13. 07. 2017. 2017 № 1.
При составлении протокола допроса никто, будь то руководитель или простой сотрудник, не сможет подробно рассказать в здании инспекции о событии, которое произошло много лет назад. .
Эксперты Ассоциации рекомендовали предпринимателям отправляться на допрос со своими законными представителями, заранее проработав тактику.
Выездная налоговая проверка: о том, как защитить свои права
На этапе изъятия и допроса свидетелей проверяющий преследует главную цель — выявить и подтвердить факт нарушения налогового законодательства. Как действовать, чтобы защитить свои права и интересы во время этих мероприятий?
Обратить внимание предпринимателей. Эти мероприятия четко регламентированы, и необходимо проводить проверки на предмет соблюдения процедур и сроков, установленных налоговым законодательством.
Согласно статье 94 Налогового кодекса РФ, перед проведением выемки аудитор должен составить обоснованное решение о ее проведении. Это решение должно быть подписано сотрудником налогового органа, проводящего проверку, налогового органа, вынесшего решение о проведении проверки. В противном случае постановление может быть признано недействительным.
Инспектор обязан предъявить руководителю или представителю компании постановление о выемке документов и предметов и разъяснить все имеющиеся права и обязанности.
Инспектор создает обходные подписи, так как подписи в обход решения роли не играют.
В то же время суды отмечают, что при вынесении обоснованного постановления формальной ссылки на наличие оснований для наложения ареста недостаточно. Налоговый орган должен обосновать этот вывод. При отсутствии такого обоснования решение о наложении ареста может быть признано недействительным.
Суд также отмечает, что основанием для изъятия должны быть конкретные обстоятельства, указывающие на намерение налогоплательщика уничтожить, скрыть или заменить изъятые документы. К таким обстоятельствам относятся
В этом случае налоговый орган должен добровольно предоставить компании документы (сведения). И только в случае отказа проверяющий вправе изъять обязательные документы (п. 4 ст. 94 НК РФ). Об изъятии документов и сведений составляются протоколы.
Следует отметить, что инспекторы вправе изымать предметы, копии и оригиналы документов, которые имеют отношение к предмету налоговой проверки. Например, из компьютеров могут быть изъяты системные блоки. Инспекторы могут вскрывать помещения или иные места, где могут находиться истребуемые документы, но при этом не должны ломать замки, двери или иные предметы, если в этом нет необходимости (ст. 94, п. 94 НК РФ).
При проведении выемки документов обязательно присутствие двух понятых, которые не могут препятствовать налоговым органам (пункт 4 статьи 98 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом в качестве свидетеля может выступать сотрудник компании.
Конфискованные документы и предметы перечисляются и подробно описываются либо в протоколе изъятия, либо в переписи.
Если эти данные не были установлены при изъятии документов, налогоплательщику важно отразить этот факт в письменном виде. Такое упущение может привести к трудностям при определении объема конфискованных документов. Кроме того, невозможно сделать бесспорный вывод о том, что все изъятые документы относятся к проверяемому периоду. Конфискованные документы должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подписью налогоплательщика. Обязанность по подсчету и скреплению печатью изъятых документов на налогоплательщика не возлагается.
Если изъяты оригиналы документов, налогоплательщику должны быть выданы их копии. Если это невозможно сделать во время выемки, проверяющий обязан предоставить копии в течение пяти рабочих дней со дня выемки (п. 8 ст. 94 НК РФ).
После составления протокола аудитор знакомит с ним всех участников выемки (пункты 3 и 4 статьи 99 Налогового кодекса РФ) и передает его копию под роспись ответственному лицу или представителю компании.
Закон запрещает изымать документы и предметы в ночное время (с 22 часов до 6 часов утра) (статья 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ, статья 96 Трудового кодекса РФ). Изъятие считается законченным только после ознакомления с изъятыми документами и подписания соответствующих протоколов лицом, участвующим в изъятии.
Допрос в налоговой: как подготовиться и минимизировать налоговые риски
Часто назначаемые ФНС России допросы при опросе свидетелей составляют весомые доказательства локальных нарушений налогового законодательства, которые могут существенно повлиять на исход арбитражного судебного разбирательства. Рассмотрим правила поведения, которые при их соблюдении могут помочь налогоплательщикам использовать результаты допроса при оскорблении результатов проверки.
Кого вызывают на допрос?
Допрос свидетелей в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) является одним из ключевых инструментов администрирования Федеральной налоговой службы. Особенно широко он применяется при проведении выездных проверок. В соответствии со статьей 90 НК РФ физическое лицо может быть вызвано на допрос в качестве свидетеля, если налоговые органы полагают, что располагают информацией, касающейся целей проводимого администрирования. Во многих случаях инспекторы используют показания свидетелей как одно из основных, а иногда и единственное доказательство нарушений или необоснованной выгоды, полученной налогоплательщиком в соответствии со статьей 54.1 Налогового кодекса РФ. В ходе налоговой проверки на допрос вызываются не только руководители подконтрольных организаций и их контрагенты. На самом деле проверяется гораздо более широкий круг лиц. Это могут быть рядовые сотрудники различных структурных подразделений, такие как менеджеры по продажам и маркетингу, бухгалтеры, водители, грузчики, бухгалтеры, заместители директоров и т.д.
Ответственность за неявку по вызову
Многие задаются вопросом: что будет, если не явиться на допрос в налоговые органы в качестве свидетеля? Ответственность свидетеля определена в статье 128 Налогового кодекса РФ. Уклонение от явки или неявка на допрос по делу о налоговом правонарушении без уважительных причин влечет за собой наказание в виде штрафа в размере 1 000 рублей. Если сотрудник компании не указан в вызове в налоговую службу в качестве свидетеля, он дает инспектору основания полагать, что налогоплательщик пытается скрыть совершенное правонарушение и предотвратить проверку.
Для чего вызывают в налоговую в качестве свидетеля
Целью налоговых органов при допросе таких лиц часто является выявление и фиксация расхождений по вкладам и расхождений. Такой протокол служит формой доказательства в случае нарушения закона. Чтобы минимизировать риск налоговых нарушений, рекомендуется придерживаться определенных правил и стратегических моделей поведения на допросах.
Как вести себя в налоговой на допросе
Второе правило. Во время допроса свидетель должен помнить, что он сам решает, как будет отвечать на вопросы эксперта, будет ли исследовать дополнительные обстоятельства, прямо не указанные в вопросах, будет ли давать развернутые или краткие ответы
Третье правило. Вы не обязаны отвечать на вопросы, выходящие за рамки ваших служебных обязанностей и функций. Инспекторы часто пытаются узнать то, что свидетели не могут объективно объяснить из-за отсутствия у них информации. Например, если работника склада спрашивают, как организация ищет поставщиков или как ведется бухгалтерский учет, он должен прямо сказать, что не может ответить на этот вопрос, потому что это не входит в его должностные обязанности.
Четвертое правило. Очень важно внимательно прочитать протокол запроса, прежде чем подписывать его. Необходимо убедиться, что вклады записаны правильно, без искажений и приписок.
Практика показывает, что инспекторы иногда явно и нечетко формулируют вопросы и записывают ответы свидетелей таким образом, что это приводит к несоответствиям в описи. Кроме того, инспекторы не могут зафиксировать самодостаточность слов свидетеля, но могут изменить смысл сказанного или придать ему негативный оттенок. Это создает возможность для налоговых органов интерпретировать показания в ее пользу.
Поэтому подписывать протокол допроса следует только после его совместного прочтения и обсуждения с адвокатом. При необходимости следует внести исправления и дополнения. Если инспектор отказывается вносить изменения в текст, вы должны настоять на внесении поправок, подробно изложив свои замечания к соответствующим частям протокола и указав на неправильный оттиск вклада.
Пятое правило. Не нужно отказываться от получения копии протокола. Этот документ пригодится руководителям компаний и другим сотрудникам при подготовке к вызову на допрос в налоговую инспекцию.
С сентября 2018 года статья 90-6 Налогового кодекса РФ обязывает свидетелей выдавать копию протокола сразу после получения пенсии. Отказ от получения фиксируется на самом документе.
Информирование проверяемых налогоплательщиков о характере расследования позволяет выработать оптимальную стратегию защиты до составления акта проверки. Юридический анализ протокола может указать на необходимость поиска новых доказательств или ходатайства перед налоговыми органами о проведении важных свидетелей.
Теперь вы знаете, как вести себя в налоговой инспекции во время допроса. Поэтому приглашение руководства Федеральной налоговой службы никогда не стоит игнорировать. Вам необходимо понять причины вызова. Как правило, они должны быть указаны в вызове.
Важно заранее предупредить всех возможных свидетелей, которых будет допрашивать налоговая инспекция и просить оказать профессиональную юридическую помощь.
Следует помнить, что целью привлечения свидетелей является достижение такого результата, при котором налогоплательщик сможет впоследствии использовать задаток в качестве доказательства незаконности выдвинутого обвинения. Поэтому настоятельно рекомендуется минимизировать связанные с этим риски, наняв для участия в расследовании налогового юриста.
Юристы DeLovoy Profile Group готовы оказать помощь в проведении налоговых расследований, а также представлять интересы бизнеса в судебных разбирательствах.